榮觀房產網案例投資性房地產計量價值的思考
1. 投資性房地產核算案例分析
新《企業會計準則》附錄規定，“投資性房地產”科目用來核算企業采用成本模式（或公允價值模式）計量的投資性房地產的成本，該科目可按投資性房地產類別和項目進行明細核算。但是，一些房地產開發企業對以經營租賃方式出租的房屋不通過“投資性房地產”科目核算，仍掛在“開發產品”科目，有的甚至“有物無賬”。
案例
某稅務檢查組對一家多年從事房地產開發的K公司進行了檢查。當檢查到商品房銷售情況時，檢查員小王很自然地詢問公司有多少空余商品房沒有銷售，并請K公司銷售部提供未實現銷售房屋的臺賬。從臺賬可以看出，K公司近3年開發的項目幾乎每期都有未實現銷售的房屋，但從這些未銷售房屋的種類和分布上，小王發現了一些疑點。于是，小王提出將銷售臺賬與未銷售房屋的鑰匙進行核對。K公司很不情愿地拿出了鑰匙，并解釋因有部分房屋的鑰匙在銷售人員手中，需要給客戶開門看房，所以鑰匙不全。對此，小王并未提出不同意見，而是請K公司將有鑰匙和沒有鑰匙的房屋分別統計。待K公司統計完畢后，小王重點抽查了沒有鑰匙的房屋。抽查的結果正如小王所料，所謂沒有鑰匙的房屋，實際上是K公司用于對外經營租賃的，但K公司辯解是銷售人員私下將房屋用于出租。隨后，小王走訪了一些前期開發項目的店面房和配套房，不僅獲取了由K公司投資人另外投資成立的物業公司開具的收取房租的收款收據，而且了解到由K公司銷售部負責人個人（K公司投資人的弟弟）收取房租沒有開具發票的情況。對此，K公司稱這些房屋都已由其個人購買，由其本人收取房租。情況果真如此？經驗豐富的小王請K公司和當事人分別拿出銷售和購買房屋的發票，K公司和當事人均無言以對。在事實面前，K公司只好說出了事實。
原來，K公司將其開發的一些底層、配套設施（有不少是違章建筑）及少數未銷售的房屋用于經營租賃收取租金，將一小部分租金計入K公司賬戶，大部分租金收入則留在了物業公司。但在物業公司賬面上反映的也僅是少部分，大部分直接計入了小金庫。這部分計入小金庫的收入主要是對外出租違章建筑收取的，K公司早已將這部分違章建筑的成本隨相關開發項目的銷售成本一并結轉完畢，使得這部分違章建筑因沒有賬面成本而游離于賬外。K公司遂以銷售部經理個人的名義對外出租，并將租金計入小金庫，用于發放公司領導層獎金、員工福利以及公司無法獲取發票的業務活動開支，從而偷逃了營業稅、房產稅、企業所得稅、個人所得稅等相關稅款。
分析
根據新《企業會計準則》的規定，企業用于經營性租賃的房屋，應該通過“投資性房地產”科目進行核算。但在日常會計核算中，一些企業發生對外經營性租賃房屋業務后，不僅沒將房屋轉入“投資性房地產”科目進行核算，還將用于經營租賃房屋的成本隨已實現銷售房屋的成本一并結轉，使得這些出租房沒有成本游離于賬外，加大了檢查出租房的難度。上述案例就屬于此類情形。
另外，被檢查單位很可能為了回避問題而采取麻痹檢查人員的手段。如上述案例中，K公司稱“有部分房屋的鑰匙在公司銷售人員手中”、“銷售人員私下將房屋用于出租”、“這些房屋已由其個人購買”等，都是為了迷惑檢查人員。所以，檢查人員不僅不能被此類辯解誤導，而且要從中悟出其背后所要隱瞞的問題，因為這些辯解往往暴露了問題所在。
實際上，檢查房地產開發公司的納稅問題并不復雜，檢查人員應抓住以下四個關鍵環節：
一是檢查所有開發項目的立項批準文件，核對所批準開發項目的建筑面積和實際銷售的總面積是否相當，可供銷售和實際銷售房屋的套數（或間數）是否一致（已全部銷售的情況下）。
二是核對預收房款是否及時計繳了相關稅款。核對預售房合同，看是否有用購房意向書代替預售房合同的情況，有沒有很多購房戶的預收賬款同時從同一賬戶轉入。
三是核對房屋銷售臺賬，將其與銷售合同及賬面反映的實際銷售數量、面積進行核對。核對未銷售房屋的鑰匙并進行必要的抽查，將出租房屋臺賬、出租合同與賬面已收租金進行核對，并進行必要的抽查（向承租方核對房租發票及實付租金）。如果開發商提供不出鑰匙，說明房屋很可能用于出租。
四是檢查開發項目的配套設施、店面房（特別是違章建筑）的成本核算情況。許多情況下，房地產開發公司很可能不將配套設施、店面房（特別是違章建筑）單獨列賬，其成本往往隨已銷售房屋的成本一并結轉，從而造成這部分房屋低成本甚至無成本而游離于賬外。檢查賬外房屋時，可以從檢查開發公司開發了哪些項目，項目緊鄰或附近有無配套設施、店面房或違章建筑，這些建筑物的所有權歸屬，其成本如何核算，是否按合法程序銷售或出租等方面入手。
2. 投資性房地產的計量模式
A 是對的，公允價值計量，不對投資性房地產計提折舊或攤銷。應在資產負債表日對投資性房地產的公允價值進行測試，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。
B 是對的。
C 是對的，不得從公允價值模式轉為成本模式。但可以從成本模式轉為公允價值模式。
D 是錯的
3. 投資性房地產采用公允價值模式計量的一個問題
采用公允價值計量的投資性房地產：
投資性房地產----成本 僅僅代表剛買入時的成本。
因為采用的是公允價值計量，如果投資性房地產的價值上升，那么投資性房地產科目的金額也會上升。例如：從1000萬上升到了1200萬元。
那么會計分錄借方肯定是 投資性房地產-公允價值變動 200 資產增加計入借方。
做完分錄假如別人看賬面，馬上就知道經濟業務試紙是什么，假如是我，我就知道投資性房地產總價值是1200萬元，當時買入的時候是1000萬元（從投資性房地產-成本科目可知），由于市場價值波動導致投資性房地產價值上漲200萬元（從投資性房地產-公允價值變動科目知道）。
所以：投資性房地產--公允價值變動 僅僅是一個投資性房地產的二級科目，核算的業務經濟實質也就是投資性房地產的價值波動。 顯而易見，投資性房地產--公允價值變動借方說明價值上漲了，增值了，投資性房地產--公允價值變動 貸方說明價值下跌了。
4. 投資性房地產公允價值計量和成本計量各自的利弊
首先說公允價值，由于公允價值在期末很難確定，那么對企業來說，就需要比較高的職業判斷，并且很容易產生創造性會計，進而舞弊，來調節期末利潤，這是比較大的弊端；說下優點，比如說持有后用于增值的土地使用權，在一個比較長期的時間段里來看，它的價值必定是上升的，而如果用成本計量的話，它的賬面價值是在不斷下降（假定是在使用期到期后可以向*府續租土地），所以用成本計量的投資性房地產不能真實體現實際價值，而公允價值模式克服了這個缺點。
然后說說成本模式，前面他的缺點就是公允模式的優點，他也有自己的優點，他不太能夠調節利潤，并且每期的折舊都是企業每期產生的現金流入，成本模式下對企業的利潤不會產生很大影響，因為他比較穩定計提。
5. 公允價值模式計量的投資性房地產的處置例題
2007年12月，A企業將自用的處于商業繁華地段的辦公樓租給B企業使用，租賃開始日2008年1月1日，租賃期為3年，假設A企業對出租的辦公樓采用公允價值模式計量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價值為360萬元，其原價為500萬元，已提折舊l42萬元。A企業2008年1月1日賬務處理如下：
借：投資性房地產——*寫字樓（成本） 3600000
累計折舊 1420000
貸：固定資產 5000000
資本公積——其他資本公積 20000
說明：將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值借記“固定資產”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產（成本、公允價值變動）”，按其差額貸或借記“公允價值變動損益”。
6. 公允價值模式計量的投資性房地產的處置例題
2007年12月，A企業將自用的處于商業繁華地段的辦公樓租給B企業使用，租賃開始日2008年1月1日，租賃期為3年，假設A企業對出租的辦公樓采zhidao用公允價值模式計量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價值為360萬元，其原價為500萬元，已提折專舊l42萬元。
A企業2008年1月1日賬務處理如下： 借：投資性房地產——*寫字樓（成本） 3600000 累計折舊 1420000 貸：固定資產 5000000 資本公積——其他資本公積 20000 說明：將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價屬值借記“固定資產”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產（成本、公允價值變動）”，按其差額貸或借記“公允價值變動損益”。
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